Povaha, účel a rozsah auditu a kontroly

Získajte viac informácií o povahe, rozsahu a účele auditu a kontroly.

Obrázok Chris Stermitz z Pixabay

Audit je nezávislé preskúmanie. Slovo „audit“ pochádza z latinského slova audire, čo znamená „počuť“. V stredoveku boli účty, príjmy a výdavky audítorom „vypočuté“.

Zákonné audity (tj tie, ktoré sa uskutočňujú v súlade so zákonnými ustanoveniami) sa stali pre spoločnosti povinné v roku 1900. Účelom auditu bolo v tom čase odhaliť podvody, technické chyby a zásadné chyby. Judikatúra však uznáva, že je nerozumné očakávať, že audítori odhalia všetky aspekty podvodu, aj keď vynaložia primeranú zručnosť a starostlivosť, takže to dnes nie je primárnym účelom. Za posledných asi 20 rokov sa audítorské povolanie usilovalo rozšíriť svoju úlohu (napr. V porovnaní s pomerom hodnoty a ceny, operatívnymi auditmi atď.).

Koncepty v audite

Správcovstvo

Riaditelia alebo iní riadiaci pracovníci podniku sú zodpovední za správu majetku tohto podniku. Medzi ich povinnosti, ktoré môžu byť obsiahnuté v štatúte, patria:

• Vedenie účtovníctva a riadnych účtovných záznamov;
• Zostavenie súvahy a výkazu ziskov a strát, ktoré poskytujú pravdivý a verný obraz;
• Vypracovanie správy riaditeľa, ktorá je v súlade s účtovnou závierkou a obsahuje určité konkrétne informácie.

Agentúry

Riaditeľa možno označiť ako agenta s fiduciárnym vzťahom s riaditeľom alebo spoločnosťou, ktorá ho zamestnáva (fiduciárny vzťah je vzťah dôveryhodný). Pri plnení svojich povinností v oblasti správy majú manažéri fiduciárne povinnosti chrániť aktíva a implementovať a prevádzkovať primeraný systém účtovníctva a vnútornej kontroly.

Zodpovednosť

Audítori konajú v záujme primárnych zainteresovaných strán pri zohľadnení širšieho verejného záujmu. Identita primárnych zainteresovaných strán sa určuje na základe štatútu dohody, ktorý si vyžaduje audit. Pre spoločnosti je hlavným akcionárom všeobecná skupina akcionárov.

Vývojový diagram vysvetľujúci audity.

Objektívne a všeobecné zásady auditu účtovnej závierky

Cieľom auditu je umožniť audítorovi vyjadriť názor, či je účtovná závierka zostavená vo všetkých významných hľadiskách v súlade s identifikovaným rámcom finančného výkazníctva.

Zostavenie účtovnej závierky je zodpovednosťou vedenia. Aj keď výrok audítora dodáva dôveryhodnosť účtovnej závierky, nie je zárukou budúcej životaschopnosti ani efektívnosti alebo účinnosti manažmentu. Miera nepresnosti je nevyhnutná z dôvodu inherentnej neistoty a použitia úsudku. Poskytuje sa iba primeraná záruka.

Rozsah audítorskej práce je určený úsudkom, požiadavkami profesionálnych orgánov a legislatívy, dohodnutými podmienkami zákazky a potrebou profesionálneho skepticizmu. Schopnosť znížiť audítorské riziko je obmedzená potrebou vzorkovania, inherentnými obmedzeniami v akýchkoľvek účtovných a kontrolných systémoch, možnou podvodnou tajnou dohodou a určitými dôkazmi, ktoré nie sú presvedčivé ani presvedčivé.

Výrok audítora

Vyjadruje sa audítorský názor na to, či účtovná závierka podáva pravdivý a verný obraz o účtovnej závierke účtovnej jednotky a či bola správne zostavená v súlade s platným rámcom výkazníctva. K tomuto stanovisku sa dospeje po:

• Vykonalo sa rozsiahle hodnotenie rizika.
• Rozsiahle testovanie kontrol a testovanie vecnej správnosti transakcií a bilancií z hľadiska platnosti, presnosti a úplnosti záznamu.
• Vykonali sa rozsiahle overovacie postupy na testovanie existencie, vlastníctva, ocenenia, prezentácie a zverejnenia položiek v účtovnej závierke.
• Rozsiahla kontrola, či účtovná závierka je v súlade s platnými účtovnými štandardmi a právnymi požiadavkami.

Výrok audítora ako taký poskytuje používateľom účtovných závierok vysokú úroveň istoty. Kedykoľvek sa vykonáva audit, musí sa vykonať v súlade s ISA alebo vnútroštátnymi audítorskými štandardmi. Ak sa jedná o štatutárny audit, nemožno ho nijakým spôsobom obmedziť. Príklad audítorskej správy uvedenej v ISA 700.

Správa audítora k účtovnej závierke ilustruje vysokú úroveň istoty, ktorú poskytuje audit:

Správa audítora akcionárom spoločnosti ABC

Vykonali sme audit sprievodnej súvahy spoločnosti ABC k 31. decembru 20X1 a súvisiacich výkazov ziskov a strát a peňažných tokov za rok, ktorý sa skončil. Za tieto finančné výkazy zodpovedá vedenie spoločnosti. Našou zodpovednosťou je na základe nášho auditu vyjadriť názor na túto účtovnú závierku

Náš audit sme vykonali v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi (alebo s príslušnými národnými štandardmi). Tieto štandardy požadujú, aby sme audit plánovali a vykonali s cieľom získať primeranú istotu o tom, že účtovná závierka neobsahuje významné nesprávnosti. Audit zahŕňa preskúmanie, na základe testov, dôkazov podporujúcich sumy a zverejnenia v účtovnej závierke. Súčasťou auditu je aj posúdenie použitých účtovných zásad a významných odhadov uskutočnených vedením spoločnosti, ako aj zhodnotenie prezentácie celkovej účtovnej závierky. Sme presvedčení, že náš audit poskytuje primeraný základ pre náš názor.

Podľa nášho názoru poskytuje účtovná závierka verný a pravdivý obraz o finančnej situácii spoločnosti k 31. decembru 20X1 (alebo ju vo všetkých významných hľadiskách prezentuje čestne) a o výsledkoch jej činnosti a jej peňažných tokoch za rok. potom skončili v súlade s medzinárodnými účtovnými štandardmi (alebo s názvom použitých národných štandardov) a boli v súlade s (názov príslušného zákona alebo zákona)

Koncept „pravdivý a spravodlivý“

• Legislatíva mnohých krajín vyžaduje, aby finančné výkazy poskytovali „verný a pravdivý obraz“ (napr. Spojené kráľovstvo) alebo „poskytovali korektné informácie vo všetkých významných hľadiskách“ (napr. USA)
• V právnych predpisoch však nikdy neexistovala nijaká definícia významu výrazu.

Nasledujúca by bola všeobecne akceptovaná definícia (na základe právneho názoru zadaného Výborom pre účtovné štandardy Spojeného kráľovstva v roku 1983):

• Účtovná závierka je v súlade s účtovnými štandardmi, ktorých účelom je zúžiť oblasti odlišných názorov a praxe v účtovníctve - toto je pokus profesie, ak neexistuje zákonná definícia, definovať pravdivý a objektívny obraz.
• „Pravda“ znamená, že účtovná závierka neobsahuje významné nesprávnosti a je založená na overiteľných dôkazoch.
• Pod pojmom „spravodlivý“ sa rozumie, že účtovná závierka je prezentovaná objektívne, bez zaujatosti voči vedeniu a relevantná pre potreby používateľov.
• Tento koncept je dynamický a nie je schopný presnej a trvalej právnej definície. Finančné výkazy musia byť pravdivé a objektívne, aby zodpovedali súčasným potrebám a očakávaniam používateľov.

Koncepcia významnosti

Významnosť je dôležitým pojmom v procese auditu a ovplyvňuje hodnotenie rizika auditu, povahu, načasovanie a rozsah audítorských postupov (napr. Veľkosť vzorky) a určenie, či sú finančné výkazy skreslené zistenými nesprávnosťami.

ISA 320 — Dôležitosť auditu definuje koncept takto:

Významnosť však nie je spôsobilá na všeobecné matematické vymedzenie, pretože zahŕňa kvalitatívne aj kvantitatívne hľadiská

Významnosť možno napríklad posudzovať z hľadiska veľkosti, položky porovnávanej s triedou transakcií alebo bilancie alebo porovnateľnej s účtovnou závierkou ako celkom (kvantitatívny úsudok).

Môže sa na ňu pozerať aj z hľadiska povahy položky bez ohľadu na jej veľkosť - napríklad nezverejnenie účtovnej politiky alebo nedodržanie zákonných požiadaviek, ako sú chyby alebo opomenutia v súvislosti so zverejnením odmeny riaditeľa (kvalitatívne rozsudok).

Všeobecné zásady, ktorými sa riadi audítor

Etické zásady

Audítor by mal dodržiavať „Etický kódex profesionálnych účtovníkov“ Medzinárodnej federácie účtovníkov (IFAC):

• Nezávislosť
• Bezúhonnosť
• Objektívnosť
• Odborná spôsobilosť a náležitá starostlivosť
• Dôvernosť
• Profesionálne správanie
• Technické normy.

Dodržiavanie audítorských štandardov

Audit by sa mal vykonávať v súlade s ISA. ISA poskytujú:

• Normy (tj. Základné princípy a základné postupy); a
• Súvisiace pokyny (tj vysvetľujúce a iné materiály).

Profesionálna skepsa

Audit by mal byť naplánovaný a vykonaný („vykonaný“) s prístupom „profesionálneho skepticizmu“, ktorý zohľadňuje okolnosti, ktoré môžu spôsobiť významné nesprávnosti v účtovnej závierke.

• Audítor by nemal vychádzať z neúprimnosti ani nespochybniteľnej čestnosti.

Pozrite si tiež zodpovednosť audítora za podvody a chyby

Infografika zobrazujúca proces auditu.

Proces auditu

1. Zákazkový list - Audítor by mal všetkým klientom zaslať zákazkový list, v ktorom sa stanovia povinnosti a zodpovednosť audítora.
2. Plánovanie - Plánovanie a kontrola audítorských prác je nevyhnutná na vykonanie práce na požadovanej vysokej úrovni schopností a starostlivosti.
3. Preskúmať účtovné systémy - audítori sa pýtajú a overujú klientov systém účtovníctva a vnútorných kontrol s cieľom pochopiť, ako sú účtovné údaje pripravené, a získať dojem, či sú systémy spoľahlivé.
4. Testovanie kontrol a transakcií - Kontroly musia byť testované, ak sa na ne audítor chce spoľahnúť. Záznamy musia byť testované, aby sa získal dôkaz, že sú spoľahlivým základom pre zostavenie účtovnej závierky.
5. Overte aktíva a pasíva - Údaje uvedené v účtovnej závierke je potrebné overiť.
6. Skontrolujte finančné výkazy - aby ste zistili, či sa celkovo javia ako rozumné.
7. Získanie vyhlásení vedenia - Audítor žiada vedenie, aby formálne potvrdilo pravdivosť a spravodlivosť určitých aspektov účtovnej závierky.
8. Podpíšte správu audítora - potom, čo riaditelia schvália účtovnú závierku.

Účel rôznych typov auditov

Externý audit

• Poskytuje dôveru v integritu podnikového výkazníctva v prospech zainteresovaných strán a spoločnosti ako celku tým, že poskytuje externý a objektívny pohľad na správy podávané vedením.

Interný audit

Nezávislá, objektívna uisťovacia a konzultačná činnosť zameraná na zvýšenie hodnoty a zlepšenie fungovania organizácie.

• Cieľom je pomôcť riadiacim pracovníkom a zamestnancom pri účinnom plnení ich povinností.

Medzi funkcie patrí skúmanie, hodnotenie a monitorovanie primeranosti a efektívnosti účtovných a vnútorných kontrolných systémov, ako aj poskytovanie analýz, hodnotení a odporúčaní týkajúcich sa preskúmaných činností.

Audit hodnoty za peniaze

• Identifikovať a odporučiť spôsoby, ako je možné maximalizovať návratnosť použitých zdrojov.

Environmentálny audit

• Uľahčuje kontrolu riadenia environmentálnych postupov.
• Posudzuje mieru súladu s environmentálnymi právnymi predpismi, externými predpismi a politikami spoločnosti.

Audit verejného sektoru

• Rozsah a ciele sú ovplyvnené záujmami a požiadavkami organizácií tretích strán. Mandát auditu môžu mať vplyv na špecifické požiadavky, príslušné nariadenia, vyhlášky alebo ministerské smernice.

Kvíz

Pre každú otázku vyberte najlepšiu odpoveď. Kľúč odpovede je uvedený nižšie.

1. Ktorý z nasledujúcich štandardov zabezpečenia auditu sa zaoberá plánovaním auditu?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Kľúč odpovede

1. AAS8

Rozsah auditu účtovnej závierky

Audítorské postupy sa považujú za potrebné

• ISA (tj. Plánovať, hodnotiť kontroly, získavať dôkazy, robiť závery a podávať správy);
• Príslušné profesijné orgány (napr. ACCA);
• Legislatíva a nariadenia (napr. Zákony o obchodných spoločnostiach);
• Podmienky auditu a požiadavky na vykazovanie.

Základné koncepty

Uisťovacie zákazky

Tieto úlohy zahŕňajú trojstranný vzťah medzi účtovníkom, zodpovednou stranou (zvyčajne vedením klienta) a zamýšľaným používateľom (napr. Bankárom alebo regulačným orgánom).

Účtovník hodnotí predmet, za ktorý zodpovedá zodpovedný partner, na základe vhodných kritérií, a vyjadruje názor, ktorý poskytuje zamýšľanému používateľovi určité uistenie o predmete. Predmetom môžu byť historické finančné údaje alebo potenciálne finančné údaje. Vhodnými kritériami môžu byť účtovné štandardy, zákony, nariadenia, zmluvné podmienky.

Medzi uisťovacie zákazky patria:

• Zákazky v oblasti priameho podávania správ - audítor / účtovník podáva správy o problémoch, na ktoré ho upozornil počas zadania úlohy. Takýmto zadaním by bolazákazka náležitej starostlivosti, keď audítor / účtovník skontroluje systémy a účty cieľovej spoločnosti a podá správy potenciálnemu kupujúcemu.
• Osvedčenie alebo audítorské vyhlásenia, ktoré audítor / účtovník vyhlasuje, že daný predpoklad je správny, alebo nie.
• Správa o priebežných účtoch môže vyžadovať, aby audítor overil, či sú použité účtovné zásady v súlade s tými, ktoré sa používajú v ročných účtovných závierkach, v ktorých sa audit vykonáva, a či by sa v priebežných účtoch mali vykonať nejaké významné úpravy.

Kompilácie

Účtovník pri takýchto zákazkách využíva iné odborné znalosti ako audit. Napríklad môže byť účtovník poverený zostavením účtovnej závierky zo záznamov spoločnosti. Nebudú sa vykonávať žiadne audítorské testy a za splnené informácie bude zodpovedať výlučne vedenie. Ako bolo uvedené vyššie, neposkytuje sa nijaké stanovisko, a teda ani nijaká záruka.

Dohodnuté postupy:

• Účtovník podáva správy o faktických zisteniach.
• Nie je poskytnutá žiadna záruka.
• Používatelia vyvodzujú svoje vlastné závery.
• Vedenie klienta tak môže zadať správu o pohľadávkach alebo záväzkoch - účtovník uvedie výsledky zistení, ako napríklad počet chybných účtov a počet zostatkov dohodnutých s vyhláseniami dodávateľov alebo odsúhlasených zákazníkmi v obežníku dlžníkov.